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研發(fā)支出費用化與資本化的分析思路
基于《企業(yè)會計準則第6號——無形資產》規(guī)定：“企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調查。開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。”那么實務操作中，企業(yè)應如何區(qū)分研究階段與開發(fā)階段？如何確定開發(fā)階段的資本化時點？如何判斷研究開發(fā)支出費用化與資本化？本文為您提供一般分析思路。
一、如何區(qū)分研究階段與開發(fā)階段
1. 研究階段
研究階段是探索性的，為進一步開發(fā)活動進行資料及相關方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產等均具有較大的不確定性。
比如，意在獲取知識而進行的活動，研究成果或其他知識的應用研究、評價和最終選擇，材料、設備、產品、工序、系統(tǒng)或服務替代品的研究，新的或經(jīng)改進的材料、設備、產品、工序、系統(tǒng)或服務的可能替代品的配制、設計、評價和最終選擇等，均屬于研究活動。
2. 開發(fā)階段
開發(fā)階段相對于研究階段而言，開發(fā)階段應當是已完成研究階段的工作， 在很大程度上具備了形成一項新產品或新技術的基本條件。
比如，生產前或使用前的原型和模型的設計、建造和測試，不具有商業(yè)性生產經(jīng)濟規(guī)模的試生產設施的設計、建造和運營等，均屬于開發(fā)活動。
3. 研發(fā)支出的會計處理
①研究階段支出與開發(fā)階段不符合資本化條件支出：
借：研發(fā)支出——費用化支出
貸：原材料/銀行存款/應付職工薪酬等
期末轉入管理費用：
借：管理費用——研發(fā)費用
貸：研發(fā)支出——費用化支出
②開發(fā)階段符合資本化條件支出
借：研發(fā)支出——資本化支出
貸：原材料/銀行存款/應付職工薪酬等
達到預定用途：
借：無形資產
貸：研發(fā)支出——資本化支出
二、如何確定開發(fā)階段的資本化時點
企業(yè)開發(fā)階段的支出同時滿足下列條件的，才能予以資本化，確認為無形資產：
1. 完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；
判斷無形資產的開發(fā)在技術上是否具有可行性，應當以目前階段的成果為基礎，并提供相關證據(jù)和材料，證明企業(yè)進行開發(fā)所需的技術條件等已經(jīng)具備，不存在技術上的障礙或其他不確定性。比如，企業(yè)已經(jīng)完成了全部計劃、設計和測試活動，這些活動是使資產能夠達到設計規(guī)劃書中的功能、特征和技術所必需的活動，或經(jīng)過專家鑒定等。
2. 具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；
企業(yè)能夠說明其開發(fā)無形資產的目的。
3. 無形資產產生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性；
無形資產是否能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，應當對運用該無形資產生產產品的市場情況進行可靠預計，以證明所生產的產品存在市場并能夠帶來經(jīng)濟利益，或能夠證明市場上存在對該無形資產的需求。
4. 有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產；
企業(yè)能夠證明可以取得無形資產開發(fā)所需的技術、財務和其他資源，以及獲得這些資源的相關計劃。企業(yè)自有資金不足以提供支持的，應能夠證明存在外部其他方面的資金支持，如銀行等金融機構聲明愿意為該無形資產的開發(fā)提供所需資金等。
5. 歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。
企業(yè)對研究開發(fā)的支出應當單獨核算，比如，直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費，以及相關設備折舊費等。同時從事多項研究開發(fā)活動的，所發(fā)生的支出應當按照合理的標準在各項研究開發(fā)活動之間進行分配；無法合理分配的，應當計入當期損益。
三、如何判斷研究開發(fā)支出費用化與資本化
1. 首先明確企業(yè)研發(fā)活動處于研究階段還是開發(fā)階段，明確研究階段和開發(fā)階段的分界點。
2. 若已進入開發(fā)階段，則進一步確認資本化時點。
3. 企業(yè)研究階段的研發(fā)支出均費用化處理，在利潤表“研發(fā)費用”項目列報。
4. 企業(yè)開發(fā)階段不符合資本化條件的進行費用化處理，在利潤表“研發(fā)費用”項目列報；符合資本化條件的進行資本化處理，“研發(fā)支出——資本化支出”科目余額在未達到預定用途前在資產負債表“開發(fā)支出”項目列報，達到預定用途后，轉入“無形資產”科目，在資產負債表“無形資產”項目列報。
5. 如果確實無法區(qū)分研究階段與開發(fā)階段的支出，應將其發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化。
四、總結
本文提供了企業(yè)研發(fā)支出費用化與資本化的一般分析思路，需要強調的是，該部分在實務操作中因涉及高度主觀且復雜的專業(yè)判斷，且與所屬行業(yè)特性密切相關。因此需審慎判斷，可依據(jù)企業(yè)內部研發(fā)管理制度，參考企業(yè)內部立項文件、研發(fā)過程中各重要驗收節(jié)點，咨詢會計師或行業(yè)專家等進行綜合判斷。
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